Opodatkowanie zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością

W ramach konkretnych odpowiedzi na konkretne pytania, dziś chciałbym się zając zagadnieniem opodatkowania zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W omawianym przypadku należy rozstrzygnąć ewentualne podleganie opodatkowaniu podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług.

W przypadku podatku VAT zbycie udziałów mogłoby być kwalifikowane jako dostawa towarów. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy VAT, zwolnione od podatku są usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. nr 106, poz. 622 i nr 131, poz. 763), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usług pośrednictwa w tym zakresie. Natomiast na podstawie § 13 ust. 1 pkt 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały m.in. w spółkach.

Tak więc zbycie udziałów nie jest co do zasady opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W przypadku podatku PIT. Konstrukcja podatku dochodowego opiera się na ustalenie dochodu, czyli przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania. Kosztem uzyskania przychodu w przypadku przychodu ze zbycia udziałów w spółce jest wydatek poniesiony na objęcie udziałów (czyli kwota, za którą zakładająca spółkę osoba nabyła udział – wartość w kapitale zakładowym). Można zatem stwierdzić, że jest to przede wszystkim cena za jaką dokonano nabycia udziałów albo wysokość wkładów, jakie w zamian za nie wniesiono przy zakładaniu spółki. Przy założeniu, że dysponuje się udziałem o wartości nominalnej 20 000 zł (np. 5 udziałów po 4 000 zł), które następnie zbywa się za wartość 25 000 zł, to przychód w takiej konfiguracji wynosi 25 000 zł (wynika on z umowy sprzedaży udziałów), lecz przy ustaleniu dochodu przychód pomniejsza się o koszt uzyskania przychodu (w powyższym przypadku koszt inwestycyjny nabycia udziałów za sumę 20 000 zł). Ostatecznie dochód wynosi 5 000 zł.

Podsumowując. W związku ze sprzedażą udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, udziałowiec osiąga dochód opodatkowany 19% podatkiem dochodowym. Podatek ten liczony jest od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży udziałów, a wydatkami poniesionymi na ich nabycie. Co za tym idzie, w sytuacji, gdy udział zostanie sprzedany za taką samą kwotę, za którą był nabyty, to nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu.

Przychód, koszty uzyskania i dochód wskazuje się na formularzu PIT -38.

Dla pełnej informacji należy pamiętać jeszcze, że sprzedaż udziałów rodzi obowiązek podatkowy PCC (od czynności cywilnoprawnych) ciążący na kupującym. Od chwili zawarcia umowy, sprzedaży rozpoczyna bieg 14-dniowy termin na złożenie deklaracji (na druku PCC-3) i zapłatę podatku. Stawka podatku wynosi 1%. Podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa udziałów.